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固定资产残值率最新规定(固定资产残值率最新规定2021可以为0吗)

时间:2022-01-15 14:01:28浏览次数: 作者:大好时光

本话题再延续下去,大家将产生审美疲劳(或许已经产生),但本话题篇幅较长,还是分了几期介绍,本篇为终篇。


固定资产的折旧在税会之间出现差异需要纳税调整。税法上的加速折旧优惠政策不会影响实际资产的预计使用年限,只是税法的优惠政策而已,所以固定资产按照税法优惠政策加速折旧或一次性在所得税前扣除的,会计还需要逐年计提折旧,并导致税会差异,并作出相应的税会处理。

一、加速折旧造成的税会处理案例解析

比如某公司2020年12月采购了专门的研发设备,不含税80万元,该公司为高新技术企业,适用15%的所得税率,按照以上的政策(对所有行业,企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧)可以一次性计入当期损益。

二、案例解析

会计上,假设预计可使用10年,当月采购固定资产并投入使用,下月(即2021年1月)开始计提折旧,假设设备无残值,这样会计上2021年计提的折旧为:

借:研发费用 8

贷:累计折旧 8

但税法上允许将全部80万元计入当期费用,这样按照税法会减少当期应纳税所得额72万元,少缴纳当期所得税72*15%=10.8万元(会计上,列支了8万费用,但当期所得税汇算清缴时允许列支80万元,所以应纳税所得额调减72万,对应延迟缴纳所得税10.8万元。)。

本期少缴纳的所得税费用会递延到以后的9期(年),以后9期需要每年纳税调增。加速折旧本质上是提前抵扣所得税,享受货币时间价值的税收优惠,不是减免优惠。


这样本期还需确认递延所得税负债:

借:所得税费用-递延所得税费用 10.8

贷:递延所得税负债 10.8

通过本笔分录,使得会计上的所得税与会计利润匹配,所得税二级科目有变化,但整体所得税还是原金额,实际是权责发生制的体现。

到了第二年及后续几年,会计上还是计提8万折旧:

借:研发费用 8

贷:累计折旧 8

但是税务上,全部折旧已经在去年抵扣,由于本笔分录的存在,会计利润少了8万,税务不认可,要纳税调整,比会计利润多缴纳8*15%=1.2万元,并冲减递延所得税负债:

借:递延所得税负债 1.2

贷:所得税费用-递延所得税费用 1.2

这样,经过后9期,将第一年确认的递延所得税负债冲减,即10.8=1.2*9,实现各期之间会计利润与所得税的匹配,而不受税法政策的影响,税法政策是影响了当期所得税和递延所得税两个二级科目的跨期调整。

最后,如果企业属于亏损或者微利的情况,不建议加速折旧,否者增加亏损,以后不能盈利,或者盈利不确定的情况下,可弥补亏损可能会过期;另外,前期抵扣,后续纳税调增,税会处理难度增加,如果后期所得税汇算清缴时忘记纳税调增,少缴纳了所得税,还涉及到税务风险。

本文由安世强-“安博士讲财税”原创,欢迎关注,带你一起涨知识!

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